Como Implementar uma Auditoria Interna - Teoria, Metodologia e Prática


PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA GERENCIAL

 

Exame Físico

 

Exame físico geralmente envolve a medição da quantidade de um ativo ou a determinação de sua qualidade comparada com um padrão pré-determinado. A técnica pode ser utilizada na procura de provas negativas como o exame de evidências de falta ou avaria de bens.

 

Exame físico é freqüentemente usado para testar a efetividade dos controles, particularmente daqueles relativos à segurança de quantidades físicas ou qualidade de bens tangíveis. A evidência é coletada sobre itens tangíveis. Materiais, por exemplo, são freqüentemente um objeto desta forma de teste de auditoria.

 

A confiabilidade da evidência obtida por este método dependerá da habilidade do auditor em evitar erros de observação.

 

OBSERVAÇÃO

 

Os elementos da observação são:

 

- identificação da atividade específica a ser observada;

-  observação da sua execução;

-  comparação do comportamento observado com os padrões; e

-  avaliação e conclusão.

 

Normalmente, a observação serve a objetivos como a verificação da performance de vários procedimentos de controle. Na profundidade que o auditor pode observar atividades suspeitas na entidade auditada, o exame deve ser aproveitado também como um teste da eficácia dos procedimentos de controle.

 

Usualmente, a observação é importante quando ela pode ser economicamente empregada. Além disso, a confiabilidade da evidência derivada deste método depende do conhecimento especializado do auditor dada a complexidade das atividades sob exame.

 

ENTREVISTA

 

ENTREVISTA ORAL COM O AUDITADO

 

Este tipo de evidência é a mais fácil de ser obtida, porém tende a ser a de menor confiabilidade. Em geral, todas as declarações do auditado relacionadas aos itens materiais devem ser corroboradas com outras evidências.

 

A entrevista pode ser usada de diferentes maneiras:

-como significado da determinação da natureza do sistema de controle sob exame;

-para obter explanações sobre itens não usuais descobertos durante a coleta de outras evidências; e

-para extrair informações que de outra maneira não seria possível.

 

A confiabilidade da entrevista oral depende da objetividade e do conhecimento do funcionário que fornece a informação. Adicionalmente, a competência do entrevistador (conhecimento, tato, objetividade e bom senso) é crucial para a relevância desta técnica.

 

ENTREVISTA ESCRITA COM O AUDITADO

 

Tipicamente, esta técnica é usada no contexto da auditoria no estágio escrito do relatório, quando o auditado é requisitado a comentar, por escrito, sobre a validade de fato das declarações do relatório de auditoria.

 

É útil para assegurar que cada evidência é obtida:

 

- para servir como uma conferência final em defesa da interpretação dos fatos pelo auditor;

- para assegurar que o auditado compreendeu as conclusões do auditor; e

- para ajudar na ênfase da responsabilidade do auditado de tomar providências sobre os achados.

 

ENTREVISTA COM TERCEIROS

 

Neste, terceiros incluem todas as pessoas de fora da organização auditada.

 

Podem ser incluídos:

 

- funcionários do mesmo órgão, mas de fora da unidade auditada ( desde que provado que são realmente independentes do auditado );

- funcionários de outros órgãos; e

- especialistas não incluídos nos grupos acima descritos.

 

A evidência proveniente de terceiros é geralmente considerada mais confiável que a evidência gerada pelo auditado. Confiabilidade, entretanto, depende da integridade, competência e independência do terceiro e da retidão e eficácia da comunicação do auditor. Auditores internos devem ser particularmente cuidadosos com o possível conflito de interesses entre o auditado e os terceiros, já que essa situação diminuiria a utilidade da entrevista com terceiros.

 

Entrevistas feitas diretamente com usuários dos serviços do auditado ou com especialistas freqüentemente são meios úteis de coleta de evidência confirmativa. Na utilização de especialistas, entretanto, o auditor deve:

 

- estabelecer a competência do especialista referente à qualificação e reputação;

- assegurar que a comunicação com o especialista seja efetiva, estabelecendo de forma clara o escopo do trabalho requerido;

- assegurar que o especialista explique hipóteses e métodos; e

- rever o trabalho do especialista uma vez terminado e testar a sua razoabilidade.

 

Exame minucioso/Atestação

 

Exame minucioso é a verificação de uma determinada ação pelo exame de documentos fontes correlatas que fornecem a prova necessitada. Esta técnica pode ser usada para comparar a ação sob consideração com fatos documentados e para investigar as diferenças.

 

Atestação envolve a pesquisa de dados para determinar itens importantes que requeiram investigação adicional. Geralmente, essa técnica é usada para fornecer a segurança de que os controles estão operando eficazmente, como, amparado pela ausência de circunstâncias duvidosas que sugeririam possíveis deficiências. A relevância deste tipo de evidência é largamente dependente do conhecimento e experiência do observador.

 

Análise

 

Neste documento, relaciona-se revisão analítica à análise do sistema sob controle para a obtenção de evidência à eficácia do sistema de controle ou como um modo para identificação de causas e efeitos de controles deficientes.

 

Geralmente, a revisão analítica envolve a comparação de tendências normais na entidade sob exame com resultados esperados. A relação advinda desta comparação deve ser razoavelmente explanada, de outra maneira haverá provavelmente a necessidade de coletar evidências adicionais para clarear ilógicas ou inesperadas relações que parecem existir.

 

Correlação

 

Esta técnica procura a consistência mútua entre diferentes amostras de evidência. É usada para fornecer evidência confirmativa a qual incrementa a persuasão da prova do auditor.

 

(...)

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Manual de Auditoria Gerencial

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