AUDITORIA IMOBILIZADO - AUDITORIA DE BALANÇO

AUDITORIA NO IMOBILIZADO

Imobilizado: representam as aplicações de recursos em bens instrumentais que servem de meios para que a entidade alcance seus objetivos. Os bens materiais sofrem depreciação, os bens imateriais (programas de computador) sofrem amortização e jazidas e minas sofrem exaustão. Ex: Imóveis, máquinas e equipamentos, veículos, móveis e utensílios, computadores, software, etc.

As contas do Imobilizado devem estar de acordo com os controles patrimoniais da empresa. Caso tais controles sejam inexistentes deve-se manter planilha comprovando as despesas de depreciação e amortização contabilizadas, bem como, através de visualização do Razão Contábil, verificar se estão corretos os lançamentos de aquisição do imobilizado e se nas vendas foram baixadas as depreciações e o custo contábil dos bens vendidos.

Principais erros:

- não existe relatório do ativo imobilizado

- relatório não bate com a contabilidade

- bens do ativo imobilizado contabilizado como despesas para diminuir IRPJ e CSLL

- despesas contabilizadas no ativo imobilizado para melhorar o resultado

- contabilização no imobilizado sem documentação hábil

- contabilização sem a dedução do crédito do ICMS

- bem constante no balanço, porém está obsoleto, não está de posse da empresa

- taxas de depreciação incorretas ( a menor ou a maior)

- bens totalmente depreciados continuam sendo indevidamente depreciados

- bens vendidos não são baixados a depreciação e o valor original

Documentos a serem solicitados

- razão contábil de todas as contas do imobilizado, e a partir do razão selecionar as principais aquisições e solicitar a referida documentação para análise

- relatório do ativo imobilizado para verificar se os saldos batem com a contabilidade;

- documentos para conferência

- se for o caso, fazer inspeção do imobilizado adquirido

Procedimentos de auditoria - verificações

- Fazer testes de movimentação do imobilizado, ou seja, verificar se as aquisições e as baixas estão em conformidade com os documentos; neste procedimento o Auditor deverá solicitar o razão contábil de 01.01 a 31.12, com a movimentação das aquisições e baixas do imobilizado e por amostragem averiguar os valores mais representativos. Caso o razão contábil esteja contabilizado por totais mensais oriundos do sistema de controle do ativo imobilizado, solicitar razão analítico desse sistema para efetuar a conferência com os documentos;

- Verificar por amostragem se a empresa está baixando corretamente o custo e a depreciação dos bens vendidos. Exemplo, na venda de um veículo deverá haver necessariamente a baixa na conta veículos, do valor que o veículo adquirido, e na conta de depreciação de veículos, do valor já depreciado relativamente ao bem vendido;

- Como papel de trabalho do Ativo Imobilizado o Auditor poderá fazer um resumo contendo: saldo inicial em 01/01 + aquisições – baixas = saldo em 31/12 e fazer a referência com o razão contábil ou razão analítico do sistema de controle do ativo imobilizado, no qual estão feitas as análises;

- Através do sistema de controle do Ativo Imobilizado, por amostragem, verificar se a empresa está depreciando os bens em conformidade com a Instrução Normativa 162/98 e 130/99. O RIR/99 trata das depreciações nos seus artigos 305 a 323;

- Verificar se os totais das depreciações constantes no sistema de controle do Ativo Imobilizado “batem” com o valor registrado na contabilidade;

Lembrar que a depreciação calculada a menor em um ano, não poderá ser compensada no ano seguinte, isto porque, a empresa deve observar as taxas anuais máximas de depreciação, conforme a legislação. Exemplificando: No ano de 2002, um automóvel é depreciado a taxa de 10% ao ano, em 2003 poderá ser depreciado no máximo à taxa de 20% ao ano, a qual é permitida pela legislação, não podendo ser depreciado a 30% ao ano. Caso utilize a taxa 30% ao ano, em uma fiscalização o fisco considerará indedutível a depreciação superior a taxa de 20%.

- Se a empresa não possuir Controle do Ativo fixo, no mínimo deverá manter planilhas alternativas para comprovar as despesas com depreciação, senão as depreciações poderão ser glosadas pelo fisco;

- Demonstrar em papéis de trabalho as análises efetuadas sobre as contas do Ativo Imobilizado;

- Verificar se a empresa está aproveitando o crédito de ICMS sobre as aquisições do Imobilizado, na proporção mensal de 1/48, e lançando o valor líquido no Ativo Imobilizado ( valor do produto menos o ICMS);

No exemplo abaixo, movimentação global do ativo imobilizado, o qual deverá constar de papel de trabalho do auditor. Como exemplo, na conta máquinas e equipamentos, no valor de R$ 100.000,00 pelo razão contábil ou pelo próprio razão do controle do ativo imobilizado, o auditor deverá solicitar e verificar a documentação inerente e assim sucessivamente para as demais contas relevantes*.

*como no exemplo abaixo, a conta outros imobilizados não deverá ser analisada, pois as aquisições de R$ 563,00 no período é irrelevante.

	Saldo em					Saldo em
Descrição	31.12.02	Adições	Ref.	Baixas	Transf.	31.12.03

Terrenos	100.000					100.000
Construções e Benfeitorias	89.632	5.462	G1-1.1			95.094
Benfeitorias	78.567					78.567
Instalações]	10.525					10.525
Máquinas e Equipamentos	574.977	100.000	G1-1.2			674.977
Móveis e utensílios	7.900					7.900
Ferramentas	25.000					25.000
Computadores e Periféricos	64.569	23.816	G1-1.3			88.385
Software	20.000	18.397	G1-1.4			38.397
Veículos	126.446	50.000	G1-1.5	13.110		163.336
Benfeitorias em Proprid.arrendadas	15.969					15.969
Marcas, direitos e Patentes	13.692					13.692
Outros Imobilizados	14.318	563	NA			14.881
Sub-Total	1.141.595					1.326.723

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Total	1.141.595	198.238		13.110	0	1.326.723

Conteúdo retirado da Obra Auditoria de Balanço, para acessar mais assuntos atualizados, clique aqui.

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